根據《關于發布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2013年第21號），從2013年8月1日起，涉及個人所得稅的匯算清繳的人員，應該使用附表8，即《生產、經營所得個人所得稅納稅申報表（B表）》。

　　一、適用對象

　　目前在我們國家，涉及個人所得稅年度匯算清繳的有四類人，一是查賬征收“個體工商戶的生產、經營所得” 個人所得稅的個體工商戶，二是查賬征收“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”個人所得稅的承包承租經營者，三是個人獨資企業投資者，四是合伙企業的合伙人。

　　合伙企業的合伙人實行“先分后稅”的政策，而合伙人既可以自然人，又可以是公司制企業。如果合伙人是公司制企業，就需要將分得的應納稅所得額并入投資企業一起繳納企業所得稅，不再是本文討論的范疇。如果分得的是合伙企業的虧損，仍應由合伙企業以后年度的所得來彌補。

　　如果是個體工商戶與個人獨資企業，與合伙企業自然合伙人相比，只是分配比例改為100%，其余申報表填報內容與自然合伙人一致。

　　個人對企事業單位的承包經營、承租經營取得所得，應當如何繳納個人所得稅問題比較復雜，本處不作說明。

　　本文討論的是合伙企業中合伙人是自然人狀態下的個人所得稅匯算清繳問題。

　　二、案例

　　自然人張山，男，身份證號碼：A*** X，與自然人B***共同出資20萬元成立**市C稅務師事務所（普通合伙）。稅務登記證號碼是：***。單位執行《小企業會計準則》，A**占60%股份，B**占40%股份。

　　2013年1-12月份，C稅務師事務所收入1700000元（含稅收入），除合伙人外，擁有10名從業人員。

　　各項支出如下：

　　營業費用862250元（從業人員工資總額639550元，發生職工福利費支出20000元，職工教育經費15000元，工會經費支出5000元（取得《工會經費收入專用收據》，職工社會保險費（養老保險20%、醫療保險8%、失業保險2%、工傷保險0.7%、生育保險0.8%，繳費基數統一為3500元）132300元，住房公積金（12%，繳費基數3500元）50400元。）

　　管理費用621540元（主要是兩名合伙人發生的費用，合伙人也按國家規定，繳納各類社會保險和住房公積金，繳費比例和基數與員工一致。每人每月領取生活費用3500元，全年84000元。繳納單位部分31.5%的社會保險費用26460元，單位部分12%的住房公積金10080元）。發生辦公費200000元（其中2000元未取得合法有效票據，以普通收據列支），發生差旅費151000元，發生業務招待費50000元（均取得合法有效票據），固定資產折舊費100000元（折舊年限與方法符合稅法規定）。

　　財務費用：銀行手續費扣除利息收入后，凈支出1200元。

　　營業外支出：本年未發生， 0元。

　　全年繳納增值稅49514.56元（稅率3%），城建稅（稅率7%）和教育費附加（稅率5%）5941.75元。繳納賬本印花稅10元。

　　A與B除該稅務師事務所外，無其他收入來源。A和B在中國境內有住所。該合伙企業無以前年度未彌補虧損。

　　三、如休填報附表8呢？

　　我們以自然人合伙人A為例來說明如何填報。

　　表頭部分如下：

　　稅款所屬期：2012年1月1日至2012年12月31日金額單位：人民幣元（列至角分）

　　第1行“收入總額”， 填寫該合伙企業在本年度內取得的收入總額（這里的收入總額，是指企業從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品(產品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業務收入和營業外收入）。這里的收入是指不含增值稅的收入總額。營改增后，稅務師事務所的收費是包含增值稅的。本案含稅收入1700000元，不含稅收入為1650485.44元（增值稅征收率3%），因此第1行填寫“1650485.44”。

　　第2行“成本”，填寫該合伙企業在本年度內主要經營業務和其他經營業務發生的成本總額。本案例稅務師事務所除費用外，成本為零，所以第2行填寫“0”。

　　第3行“營業費用”：填寫該合伙企業在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。本案例“營業費用” 862250元，因此第3行填寫“862250”。

　　第4行“管理費用”：填寫該合伙企業為組織和管理企業生產經營發生的管理費用。本案例“管理費用” 621540元，因此在第4行填寫“621540”。

　　第5行“財務費用”：填寫該合伙企業為籌集生產經營所需資金等發生的籌資費用。本案例“財務費用”1200元，因此在第5行填寫“1200”。

　　第6行“營業稅金及附加”：填寫該合伙企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關稅費。本案例“營業稅金及附加” 5951.75元，因此在第6行填寫“5951.75”。

　　第7行“營業外支出”，本案例 “營業外支出”0元，因此在第7行填寫“0”。

　　第8行“利潤總額”是根據上述相關欄次計算，本案例利潤總額159543.69元，因此在第8行填寫“159543.69”。

　　第9行納稅調整增加額等于第10行“超過規定標準扣除的項目”金額加上第24行“不允許扣除的項目”金額。

　　第10行“超過規定標準扣除的項目”，是指被投資單位超過個人所得稅法及其實施條例和相關稅收法律法規政策規定的扣除標準，扣除的各種成本、費用和損失，應予調增應納稅所得額的部分。它等于第11行至第23行各項金額之和。

　　第24行“不允許扣除的項目”：是指規定不允許扣除，但被投資單位已將其扣除的各項成本、費用和損失，應予調增應納稅所得額的部分。它等于第25行至第32行的各項之和。

　　第11行“職工福利費”填寫該合伙企業實際支付的職工福利費且超過職工工資總額14%以上的部分，本案例未超標準，填寫“0”。

　　第12行“職工教育經費”填寫該合伙企業實際支付的職工教育經費且超過職工工資總額2.5%以上的部分，本案例未超標準，填寫“0”。

　　第13行“工會經費”填寫該合伙企業實際撥繳的工會經費且超過職工工資總額2%以上的部分。 根據《國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）“企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除”。��根據《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）“在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。”本案例未超標準且取得了符合稅法規定的《工會經費收入專用收據》，因此第13行填寫“0[題中未明確符合法定條件，說的是“未取得《工會經費收入專用收據》”]”

　　第14行“利息支出”填寫該合伙企業向“向非金融企業借款的利息支出，超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分”。本案例未發生此類支出，因此第14行填寫“0”

　　第15行“業務招待費”填寫該合伙企業實際發生的業務招待費超過“業務招待費的60%與營業收入的0.5%孰低”部分。本案例實際發生額的60%是30000元，營業收入的0.5%是8252.43元，允許扣除額就是8252.43元，超標準列額41747.57元，因此本案例第15行填寫“41747.57”

　　第16行“廣告費和業務宣傳費”，填寫該合伙企業實際發生的廣告費和業務宣傳費超過營業收入15%以上的部分，本案例未超標準，因此第16行填寫“0”

　　第17行“教育和公益事業捐贈”，本案例未發生，因此第17行填寫“0”。

　　第18行“住房公積金”，填寫該合伙企業超過當地政府規定標準和繳費基數為職工繳納的住房公積金，本案例既未超繳費標準（8%-12%），也未超繳費基數（住房公積金月繳存額上限為上一年度當地職工月平均工資的300%），因此第18行填寫“0”。

　　第19行“社會保險費”，填寫該合伙企業繳納各類基本社會保障性繳款超過規定范圍和標準的部分，本案例是嚴格按照當地政府規定標準繳納，未超標準列支，因此第19行填寫“0”。

　　第20行“折舊費用”填寫該合伙企業超過按稅法允許的折舊年限、折舊方法計提的折舊部分，本案例是按照稅法規定計提折舊，未超標準列支固定資產折舊，因此第20行填寫“0”。

　　第21行“無形資產攤銷”填寫該合伙企業超過按稅法允許的攤銷年限和攤銷方法多攤銷的部分，本案例未發生，因此第21行填寫“0”。

　　第22行“資產損失”是指該合伙企業發生的各類資產損失未向主管稅務機關進行清單申報和專項申報部分，本案例未發生資產損失，因此第22行填寫“0”。

　　第23行“其他”是指該合伙企業發生的允許扣除或允許有條件扣除但不包含在上述12項之內的事項。本案例中是辦公費中未取得合法有效票據以普通收據列支的內容，因此本行填寫“2000”。

　　第11行至第23行合計43747.57元，就填寫在第10行。詳見下表：

　　第25行“資本性支出”填寫單位購買各類固定資產等資本性支出一次性在成本費用中列支的金額，本案例資本性支出通過“固定資產”核算并按規定進行攤銷，因此本行填寫“0”。

　　第26行“無形資產受讓、開發支出”填寫單位進行“無形資產受讓、開發支出”但一次性在成本費用中列支的金額，本案例未發生此項支出，因此本行填寫“0”。

　　第27行“稅收滯納金、罰金、罰款”填寫單位支付的稅收滯納金、罰金、各類行政性罰款，像銀行逾期罰息、經營活動違約罰款，不在此行填寫。本案例未發生，因此本行填寫“0”。

　　第28行“贊助支出、非教育和公益事業捐贈”填寫各類贊助支出及對非教　　　育和公益性事業的捐贈。本案例未發生，因此填寫“0”。

　　第29行“災害事故損失賠償”是單位在發生災害事故后，對相關人員的損失賠償。本案例未發生。因此本行填寫“0”。

　　第30行“計提的各種準備金”是指，本案例未發生，因此本行填寫“0”。

　　第31行“投資者工資薪金”是指在成本費用中列支的合伙人的工資薪金，本案例每月每個合伙人列支了生活費3500元，全年共計84000元，因此本行填寫“84000”。

　　第32行“與收入無關的支出”是指在單位成本費用中列支的與單位取得收入無關的各項支出，包括投資者的家庭費用。本案例未發生此類支出，因此第32行、33行都填寫“0”。

　　根據上述分析，第25行至第32行合計84000元，填寫在第24行里。見下表：

　　第35行“國債利息收入”，是指企業將免于納稅、但已計入收入的因購買國債而取得的利息。如果是購買國債未到期轉讓取得的收入，則不屬于“國債利息收入”。本案例收入中未發生國債利息收入，因此本行填寫“0”。

　　第36行“其他”填寫像以前年度超標準列支的廣告費和業務宣傳費在本年度可以扣除的部分、以前年度超標準列支的職工教育經費在本年度可以扣除的部分。本案例本年度無此項內容。因此本行填寫“0”。

    第37行“以前年度損益調整” ：是指以前年度發生的多計或少計的應納稅所得額。本案例本年度未發生，因此本行填寫“0”。

　　第38行“經納稅調整后的生產經營所得”等于第8行加第9行減第34行減第37行，本案例為287291.26元（159543.69+127747.57）。

　　第39行“彌補以前年度虧損”：是指企業根據規定，以前年度虧損允許在稅前彌補而相應調減的應納稅所得額。本案例本行填寫“”。

　　第40行“乘：分配比例”， 納稅人為合伙企業合伙人的，填寫本欄。分配比例按照合伙企業分配方案中規定的該合伙人的比例填寫；沒有規定比例的，則按人平均分配。本案例本行填寫“60%”。

　　第41行“允許扣除的其他費用” 是指按照法律法規規定可以在計算個人所得稅稅前扣除的其他費用。筆者認為，按照稅法規定允許在計算個人所得稅時在稅前扣除又沒有在前面表格里扣除的部分，如個人按照當地政府規定繳納的“三險一金”（養老保險8%、醫療保險2%、失業保險1%、住房公積金12%），也應該在此行填寫。本案例中，投資者與普通員工每個人都是按3500元的基數繳納“三險一金”，每月個人繳費部分是805元，全年就是9660元。因此本行填寫9660元。[管理費用中已經包含各項社保，下面的調減項并沒有調減，這里再次扣除，重復了吧？]（提醒注意：“管理費用”中的“各項社保”是單位為全體職工繳納的社會保險單位部分，這里是指個人繳費部分。普通職工在計算個人所得稅時對個人繳納的社保是允許在稅前扣除的，這里對“既作為普通職工又作為投資者”的個人投資者個人繳納的社保保險費在計算個人所得稅時也應該稅前扣除。）

　　第42行“投資者減除費用”，根據《關于調整個體工商戶業主個人獨資企業和合伙企業自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號）的規定“對個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者本人的費用扣除標準統一確定為42000元/年（3500元/月）”，因此本行填寫“42000”。

　　第43行“應納稅所得額”：根據上述數據計算出的應納稅所得額為120714.76元。

　　根據《中華人民共和國個人所得稅法》（國家主席令[2011]第48號）中的《個人所得稅稅率表二》，年應納稅所得額超過10萬元的，適用稅率35%，速算扣除數為14750，計算出應納稅額為27500.17元。

　　因此本案例第44行填寫“35%”，第45行填寫“14750”，第46行填寫“27500.17”。

　　第47行“減免稅額”本案例填寫“0”，因此第48行填寫“27500.17”。

　　假設A期初沒有欠繳的個人所得稅，則第49行填寫